Reconocimiento de ingresos para productos basados en el consumo y con precios determinados por IA

Los ingresos por suscripción eran complejos, pero predecibles. La tarificación basada en el consumo cambió esta situación: los ingresos se obtienen de forma continua a medida que se produce el uso; las estimaciones deben revisarse en cada cierre, y el margen de posibles resultados para cualquier contrato concreto puede ser considerable.

Los productos con precios basados en la IA, que cobran por los tokens procesados, las llamadas a la API, el tiempo de cálculo o las ejecuciones de inferencia, complican aún más la situación. Los patrones de uso pueden dispararse de forma impredecible, escalar de manera no lineal con el crecimiento de la clientela y carecer de una referencia histórica en los primeros meses de un contrato. Las normas no han cambiado (la norma ASC 606 lo regula todo), pero las decisiones discrecionales necesarias para aplicarlas resultan más difíciles cuando aún no existen datos comparables.

La cuestión estructural que determina tu enfoque

La mayoría de los contratos basados en el consumo se clasifican en una de estas dos estructuras, y la que tengas determinará todo tu enfoque de contabilización.

Estructura 1: Sin mínimo comprometido (consumo puro). El cliente paga únicamente por lo que consume. No hay un límite mínimo de ingresos. La contabilización depende de la estructura del contrato: si el acuerdo consiste en un canon basado en las ventas o en el uso de una licencia de propiedad intelectual, se aplica la norma ASC 606-10-55-65 —los ingresos se reconocen únicamente a medida que se produce el uso, sin que sea necesaria una estimación inicial—. Si el acuerdo es un contrato de servicios —acceso a una API, tiempo de cálculo, procesamiento de datos en el que el proveedor ofrece inferencia como servicio en lugar de conceder una licencia del modelo subyacente—, no se aplica la excepción de regalías por propiedad intelectual, y se rige por la estimación y la restricción de la contraprestación variable. Dada la escasa historia de uso en los primeros periodos, se deben aplicar restricciones estrictas.

Estructura 2: Mínimo comprometido más excedente. El cliente se compromete a pagar un importe base —por ejemplo, 50 000 dólares al año— y abona tarifas por excedente cuando el consumo supera ese umbral mínimo. El mínimo comprometido es una contraprestación fija, que se contabiliza de forma prorrateada o a medida que se presta el servicio. El exceso de consumo constituye una contraprestación variable, estimada y sujeta a las restricciones establecidas en las normas ASC 606-10-32-5 a 32-16. Esta estructura es habitual en los contratos de API de IA y en el SaaS basado en el uso, ya que ofrece flexibilidad al cliente al tiempo que garantiza al proveedor un umbral mínimo de ingresos.

Averigua qué tipo de estructura tienes antes de elaborar tu política de reconocimiento, ya que el tratamiento contable varía considerablemente entre unas y otras.

Por qué los contratos de consumo suelen ser una serie

De conformidad con las disposiciones ASC 606-10-25-14(a), 25-14(b) y 606-10-25-15, una serie de bienes o servicios distintos que sean sustancialmente iguales y sigan el mismo patrón de transferencia puede tratarse como una única obligación de cumplimiento. En la mayoría de los contratos basados en el consumo, este es el tratamiento adecuado, ya que cada unidad de servicio (cada llamada a la API, cada token procesado, cada hora de computación) es distinta y sustancialmente idéntica a todas las demás unidades.

Las directrices de la serie son importantes por dos motivos. En primer lugar, simplifican la estructura de la obligación de cumplimiento: en lugar de miles de microobligaciones individuales, solo hay una. En segundo lugar, permiten utilizar la simplificación práctica del «derecho a facturar» prevista en la norma ASC 606-10-55-18: si el importe facturado en cada período se corresponde con el valor entregado, se pueden reconocer los ingresos por dicho importe sin necesidad de estimar por adelantado la contraprestación total del contrato.

La norma ASC 606-10-55-18A añade una restricción: la entidad debe tener derecho a una contraprestación cuyo importe refleje el cumplimiento realizado hasta la fecha, y no simplemente el derecho a facturar cualquier importe. En el caso de los contratos de consumo sencillos, en los que la facturación equivale al uso, esto resulta claro y adecuado. Sin embargo, no es aplicable cuando el importe facturado no refleja el valor del período, lo que puede ocurrir con estructuras de precios por tramos en las que las tarifas por unidad varían en función del volumen y en las que la tarifa aplicable en un período depende del volumen acumulado a lo largo del contrato. Consúltalo con tu auditor antes de aplicarlo.

¿Por qué resulta más difícil estimar el precio de los productos cuyo precio se fija mediante IA?

El marco de contraprestación variable funciona razonablemente bien cuando se dispone de datos históricos sobre contratos similares. Los productos cuyo precio se fija mediante IA a menudo no los tienen, sobre todo durante el primer año de un nuevo modelo o estructura de precios.

Hay tres características del consumo de IA que hacen que la estimación resulte más complicada que en el caso de la tarificación tradicional basada en el uso:

• Gran variabilidad en los patrones de uso. El consumo de tokens puede dispararse drásticamente a medida que los clientes trasladan sus cargas de trabajo al entorno de producción. Un cliente que en el primer trimestre gastara 5.000 dólares al mes podría llegar a gastar 80.000 dólares en el cuarto trimestre. Esa amplitud de la distribución implica que la restricción excluirá la mayor parte del potencial de crecimiento estimado hasta que se acumulen datos reales.
• No hay datos de referencia del sector. La norma ASC 606-10-32-12 exige que el análisis de restricciones tenga en cuenta la experiencia con contratos similares. En el caso de los proveedores de IA que se encuentran en el primer año de un nuevo modelo de precios, esa experiencia aún no existe, y la restricción debe reflejar esa ausencia. Los datos comparables son una condición previa para ampliar la estimación reconocida, no una consideración secundaria.

Orientación sobre productos de IA en fase inicial

Si se contabilizan ingresos por contratos con precios basados en IA durante el primer año de un nuevo modelo de precios, sin datos comparables de uso, la postura prudente es contabilizar únicamente los mínimos comprometidos más los importes variables respaldados por datos reales. La afirmación «Creemos que el consumo será elevado» no constituye una base justificable para incluir una contraprestación variable por encima del límite establecido. Se debe contabilizar el importe conservador y documentar la base del límite en cada período de presentación de informes; a medida que se disponga de datos comparables de uso, la estimación limitada podrá ampliarse.

Reestimación a gran escala: la realidad operativa

Una empresa con 50 contratos basados en el consumo que requieran una reestimación según la norma ASC 606-10-32-14 es manejable. Sin embargo, para una empresa con 5.000 contratos, esto supone un reto operativo. Cada contrato con un componente variable requiere una nueva estimación en cada período de presentación de informes, ponderaciones de probabilidad actualizadas, un análisis de restricciones revisado y un cálculo de ajuste.

Las empresas que gestionan bien esta situación cuentan con tres elementos:

• Datos de facturación y de reconocimiento de ingresos en el mismo sistema, o una integración definida que permita que los datos reales estén disponibles para contabilidad antes del cierre, y no después.
• Cálculo automático de la compensación a nivel de contrato, con las excepciones señaladas para que las revise el responsable de control, en lugar de tener que revisar manualmente cada contrato.
• Un proceso de revisión por niveles: los contratos que no superan un umbral de importancia relativa se tramitan de forma automatizada; los que lo superan requieren la aprobación del responsable de control en lo que respecta a la estimación y la evaluación de las restricciones.

Conclusiones sobre el reconocimiento de ingresos en el ámbito de la IA

Los productos basados en el consumo y con precios determinados por IA no requieren normas contables diferentes, sino una aplicación más rigurosa de las ya existentes. Identifica la estructura de tu contrato (consumo puro frente a mínimo comprometido más exceso). Aplica las directrices de la serie y evalúa el criterio del «derecho a facturar». Aplica restricciones estrictas hasta que se acumule un historial de uso, especialmente en el caso de los nuevos modelos de fijación de precios basados en la IA. E incorpora la reestimación en tu proceso de cierre como una operación respaldada por el sistema, no como un proyecto manual.

Preguntas frecuentes

¿Cómo se contabilizan los ingresos de los contratos de SaaS basados en el consumo según la norma ASC 606?

Depende de si el contrato incluye un mínimo garantizado. En el caso de los contratos de consumo puro sin mínimo garantizado, los ingresos se reconocen a medida que se produce el uso: bien en virtud de la excepción relativa a las regalías basadas en el uso (ASC 606-10-55-65) para las licencias de propiedad intelectual, bien estimando y restringiendo considerablemente la contraprestación variable cuando el historial de uso es limitado. En el caso de las estructuras de «mínimo garantizado más excedente», el importe garantizado se contabiliza de forma prorrateada o a medida que se presta el servicio; el excedente constituye una contraprestación variable sujeta a estimación y a la prueba de restricción.

¿Se aplica la excepción relativa a los derechos de autor basados en el uso a los precios de las API de IA?

Es posible, pero depende de la estructura del contrato. La excepción prevista en la norma ASC 606-10-55-65 se aplica a las regalías basadas en las ventas o en el uso derivadas de licencias de propiedad intelectual. Un contrato de API de IA que conceda una licencia para utilizar un modelo y cobre en función de las ejecuciones de inferencia podría cumplir los requisitos. Sin embargo, es probable que no cumpla los requisitos un acuerdo de acceso a una API estructurado como un contrato de servicios, en el que el proveedor ofrece la inferencia como servicio en lugar de conceder una licencia sobre el modelo subyacente. Esta distinción es muy importante a la hora de determinar cuándo se reconocen los ingresos, por lo que merece la pena tratarla específicamente con tu auditor.

¿En qué consiste la medida de simplificación denominada «derecho a facturar» y cuándo se aplica a los contratos de consumo?

El método del «derecho a facturar» (ASC 606-10-55-18) permite a una empresa reconocer los ingresos por el importe que tiene derecho a facturar, siempre que dicho importe se corresponda con el valor que el cliente ha recibido en ese periodo. En el caso de los contratos de consumo en los que la facturación equivale al uso y el uso equivale al valor entregado, esto elimina la necesidad de estimar la contraprestación total del contrato y distribuirla proporcionalmente. Este recurso no es aplicable cuando los importes facturados no reflejan el valor del periodo, lo cual es habitual en estructuras de precios por tramos en las que las tarifas por unidad varían en función del volumen.

¿Cómo deberían las empresas de IA limitar la contraprestación variable cuando no disponen de un historial de uso?

De forma agresiva, hasta que se disponga de datos. La norma ASC 606-10-32-12 incluye la falta de experiencia con contratos similares como un factor que aumenta la probabilidad de una reversión significativa de los ingresos. En el caso de los productos con precios basados en la IA que se encuentran en su primer año de un nuevo modelo de fijación de precios, ese factor tiene un gran peso. La postura práctica consiste en reconocer los mínimos comprometidos más los importes variables respaldados por datos de uso reales y ampliar la estimación reconocida a medida que se acumula un historial de contratos comparables. Documenta el análisis de restricciones y la base de tu estimación en cada período de presentación de informes.

Para conocer el marco completo de reconocimiento de ingresos, consulta la Guía de reconocimiento de ingresos para empresas. Si eres profesional del sector y quieres saber en qué aspectos falla en la práctica el reconocimiento basado en el consumo, consulta «El reconocimiento de ingresos basado en el consumo en la práctica: en qué se equivocan los equipos financieros en Rev-Venue».